投資之眼 學以致富

多位租稅學者提到，台灣陷入一個租稅僵化的困局——有錢人不滿高稅率，窮人不滿政府實際上收不到有錢人的稅，回頭壓力全在薪資所得者身上。各方互相憎恨，動彈不得。

為什麼台灣稅率不低，卻收不到稅？負責研究反避稅法的北市國稅局局長凌忠嫄認為，關鍵就是稅基要完整。否則「只要哪�有免稅優惠，就會有人往那�規劃！」他說。

稅基三大缺口

北市國稅局最近歸納出八大避稅手法，全都與台灣稅基的三大缺口：證券交易所得免稅、土地不按市價課稅、海外所得不課稅，密切相關。

這導致台灣稅制長期「重課勤勞所得，輕課資本利得」，也就是辛苦工作所得被課重稅，而以錢滾錢的所得扣不到稅。根據《財政統計年報》，二○○六年綜合所得稅收入來源，近八百萬受雇員工的薪資所得佔比高達七三．五％，股利所得一二％，財產交易所得只佔○．二％。

證所稅免稅就開啟了逃稅的大門。譬如：有些證券公司，因為自營部的股票交易獲利不要課稅，經紀與承銷業務的手續費收入要課稅，企業報稅時就會把費用、人事費用全灌到收入得繳稅的部門，壓低這些部門的獲利，自營部則員工超少。「我們整天都得跟他們吵，跟我們打官司最多的就是證券金融業，」凌忠嫄說。而就算香港、新加坡金融業的股票交易所得都要課稅。

土地增值稅的稅制漏洞，不僅逃稅，也造成台灣的豪宅市場不正常發展。一位房地產仲介公司總經理就坦言，未來台北市的房仲人員將轉型為稅務規劃師。

他曾經遇過客戶以七間豪宅做租稅規劃。每一間兩億的豪宅，土地公告現值只有六千萬，只要客戶去銀行貸款超過六千萬，把豪宅與貸款同時贈與給小孩。資產與負債相抵，父母一毛錢贈與稅都不用繳。豪宅在土地公告現值沒有調增前脫手，小孩也不用繳一毛錢土增稅就繼承兩億。只有政府損失一億稅收。

「有時候，我覺得大陸『偷稅』這個詞用得很好。這麼多交易做來做去，只是在偷國家的錢，對整個社會沒有附加價值。這是人力的浪費與國家的沒效率，」凌忠嫄感慨地說。

外商眼中的邪惡軸心

一位國內大律師事務所的合夥人，年初到香港參加租稅執行機構（Tax Executives Institution）主辦的研討會，令他震撼的是全球跨國企業財務長，竟然形容台灣是「邪惡軸心」（Axis of evil）。

根據租稅執行機構針對會場財務長的調查，台灣整體稅制健全度在亞洲六國中，只比韓國好，排名倒數第二。四項評比中，得分最低的是可預測度。

這位合夥人說，外商企業認為台灣企業報稅成本其實不低。台灣是少數國家，要求外商報稅要有會計師簽證，移轉計價報告也要會計師簽，把證明報稅和理性的責任全部轉嫁到企業身上。移轉計價法規明明規定可以出英文報告，國稅局卻總要求翻成中文。「台灣稅制是三流國家，連大陸都比我們強，」他用詞嚴厲。

過去幾年，這位合夥人參加國際研討會，當全球各地合夥人都在侃侃而談，該國為健全租稅改革，紛紛推出各項國際查稅新法規，譬如：反避稅法、反租稅協定尋租（anti tax-treaty shopping）、境外受控外國公司（CFC）認定、反資本弱化條款等，他只能羞愧地說，「沒有，台灣什麼都沒有。」

在亞洲，除了香港、新加坡，南韓、日本，甚至中國大陸都已經有這些法規。台灣卻遲至這次的賦改會，才開始研究相關法律，真正立法仍遙遙無期。

台灣的最低稅負制，原本明年就要把海外所得納入課稅，但上任三個月的新財政部，迄今卻連境外受控外國公司CFC的標準都沒有公布，時程確定延後。「是台灣的稅制，讓自己變成租稅殖民地，任人掠奪，」他形容。

一位前三大會計事務所會計師透露，台灣稅制落後，已讓國家租稅變成任由他國財稅顧問禿鷹宰割的租界。

最近，各大會計師事務所最熱門的業務，就是「租稅效率供應鏈管理」（ＴＥＳＣＭ，Tax Effective Supply Chain Management），把稅移到稅率最低的地方。來自荷蘭、美國、英國各路財務顧問陸續慫恿台灣各大企業，從台灣把附加價值高的部門移出到海外，譬如：業務、行銷、財務或高薪的人員，改放到稅率低的地方，降低台灣繳稅的金額。

「許多國家已經把這種沒有商業理由的組織調整，視為逃稅，要求高額分手費，台灣可能還不知不覺，」他曾目睹多國籍顧問團隊在新加坡會議桌上，生吞活剝掉原本應是台灣的就業機會與稅款。那感覺就像八國聯軍壓境。

曾經，中研院院士劉大中主持的第一次稅改，為台灣建立起亞洲最先進的綜合所得稅稅制，支援台灣的國民教育延長到國中。當時規劃的加值營業稅與統一發票制度，也讓亞洲各國都來觀摩。

但今日台灣的稅制為何淪落至此？

那是因為「稅制被無理的濫用，成了一切問題的代罪羔羊，」政大財政系教授暨賦改會副主委曾巨威氣憤地說。台灣政治人物被工商利益團體把持，只有選舉時，一人一票才是等重，一旦選上，利益團體的權重一定比老百姓強。「老百姓的聲音沒有被組織，缺乏代言人，稅制才會一直向有錢人傾斜，」前立委李文忠自白。

根據《天下雜誌》本次所做的「理想稅制大調查」，台灣人民關切的不是稅率高低，而是痛恨「政府收不到有錢人的稅」，更有過半民眾贊成恢復課征證所稅，把台灣逃稅漏洞補起來。

必須要擴大稅基，才能談降稅率

面對解嚴以來，最高比例的完全執政，新政府必須掌握此次絕佳的稅改契機，把營利事業所得稅、股票交易所得與海外租稅的稅制健全起來。「不論企業或個人所得稅，台灣都必須把稅基先擴大，才有可能談降稅率，」前財政部長何志欽主張。

何志欽力主，促進產業升級條例一定要完全落日，收到稅後，編預算獎勵企業研發、人才培育、營運總部，讓外商一目了然。寧可企業所得營所稅率多降一點，不要再開免稅窗口了，以免再蹈覆轍。

由於促產的漏洞，去年上市獲利排名前一千大企業的實質有效稅率，前五十大只有一○．四％，前五十一到一百大為一二．五％，五百一十大到一千大的稅率卻達到一五．一％。呈現愈賺錢，繳稅率愈輕的怪象。

兩位前財政部長林全與何志欽皆主張，為了讓個人所得稅稅基完整，應該恢復課徵證券交易所得稅，一開始不妨採取低稅率，用分離課稅的方式來做。何志欽主張，稅基擴大後，才能談把高所得者的稅率調降，大幅調低遺產稅及贈與稅。凌忠嫄認為，已經實施兩年的最低稅負制，裡面已經包含了未上市上櫃股票的交易所得，稽徵機關正在累積課稅實務上的相關經驗，所以證所稅稽徵實務絕對不是問題。

「台灣不是只跟新加坡與香港競爭，」何志欽提醒。新加坡、香港都是城市國家，城市國家的特性是人口同質性高，人口少，不需要有農業、製造業，一個金融業就可以養活一個城市的人，少數人可以用補貼的方式。「台灣不可能照抄城市國家，除了金融業，台灣還必須有別的產業、別的優勢才行，」何志欽說。

在國際租稅部份，多位專業會計師也建議，台灣必須趕快建全自己的法制，主張租稅主權。因為現在全球搶稅，不主張自己的權利就被視同棄權，別國更不需要與台灣簽訂租稅協定。

面對解嚴之後，最高比例的同黨執政，最大的民意支持，全民都在看，馬政府的台灣第三次稅改，能不能還給全民被偷走的國家。

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